Différence entre IAS 27 et IFRS 10

Principale différence entre IAS 27 et IFRS 10
 

IAS 27 - «États financiers consolidés et individuels» et IFRS 10 - «États financiers consolidés» présentent les principes comptables pour l'enregistrement des résultats financiers des sociétés de portefeuille. La principale différence entre IAS 27 et IFRS 10 est que IFRS 10 modifie les critères d'IAS 27 permettant à la société mère de comptabiliser son obligation d'établir des comptes consolidés en redéfinissant la notion de contrôle. Suite à la mise en œuvre des directives IFRS 10 pour décider de la consolidation, le traitement comptable peut être achevé selon IAS 27 selon que l’entité est une filiale, une entreprise associée ou une coentreprise..

Avant d’examiner plus en détail la différence entre IAS 27 et IRFS 10, examinons brièvement ce que l’on entend par société de portefeuille et par société mère..

Lorsqu'une société détient une participation dans une autre entité, ses actifs, passifs, fonds propres, revenus et dépenses (de la deuxième entité) sont détenus par la société à concurrence du pourcentage de propriété. Dans cette situation, la société est appelée «société mère». La deuxième société peut être soit une «filiale», soit un «associé», selon le pourcentage de propriété de la société mère et est appelée «société de portefeuille». Si la société contrôle conjointement les intérêts d'une entité avec un tiers (appelée «entreprise commune»), ces intérêts doivent également être intégrés dans les comptes financiers..

CONTENU
1. Vue d'ensemble et différence clé
2. Qu'est-ce que l'IAS 27?
3. Qu'est-ce que l'IFRS 10?
4. Comparaison côte à côte - IAS 27 vs IFRS 10
5. Résumé

Qu'est-ce que l'IAS 27?

La norme IAS 27 énonce les lignes directrices nécessaires pour,

• Quand une entreprise doit consolider une autre entité,
• Comment comptabiliser un changement de participation,
• Comment préparer des états financiers séparés,
• Autres informations connexes

La consolidation est décidée selon le concept de «contrôle», qui est exercé lorsque la société mère détient plus de 50% du capital de la société de portefeuille. Dans ce scénario, la société de portefeuille est appelée filiale. La part des actifs, passifs, produits et charges de la filiale doit être comptabilisée dans les états financiers de la société mère..

Conformément aux exigences du Financial Accounting Standards Board (FASB) et de l'International Accounting Standards Board (IASB), toutes les sociétés détenant une participation majoritaire sont tenues de préparer des états financiers consolidés. Outre la participation de 50%, le contrôle peut être prouvé par le pouvoir de,

• Régir les politiques financières et opérationnelles de l'entité en vertu d'une loi ou d'un accord; ou
• Nommer ou révoquer la majorité des membres du conseil d'administration; ou
• Pour obtenir la majorité des voix lors d'une réunion du conseil d'administration

La société mère peut détenir divers degrés d'intérêt dans une société de portefeuille autre qu'une participation majoritaire. Elles sont,

Les associés

Associé est une entité dans laquelle la société exerce une influence notable mais n’exerce aucun contrôle. Pour cela, la société doit acquérir une participation de 20% à 50% de l’entreprise associée. La comptabilisation des entreprises associées est régie par IAS 28 - Participations dans des entreprises associées.

Coentreprises

Il s’agit d’un effort conjugué de deux parties pour fusionner leurs ressources afin de mener une activité professionnelle. Le pourcentage de propriété de chaque partie sera décidé en fonction du montant des ressources apportées. La comptabilisation des coentreprises est régie par IAS 31 - Participations dans des coentreprises..

Figure 1: Investissement de la société mère dans des entités de portefeuille basé sur le pourcentage de propriété

Qu'est-ce que l'IFRS 10??

La norme IFRS 10 vise à introduire un modèle de contrôle normalisé pouvant être appliqué à toutes les entités, y compris les entités ad hoc. Les modifications requièrent que ceux qui traitent de la mise en œuvre de l'IFRS 10 fassent preuve de jugement pour définir quelles entités doivent être contrôlées et, par conséquent, nécessitent une consolidation par la société mère..

IFRS 10 redéfinit la terminologie utilisée dans IAS 27 et remplace les termes «société mère» par «investisseur» et «société de portefeuille» par «entité investie». Un changement de méthode de consolidation n'est pas mis en œuvre par cette norme; cela revient plutôt à déterminer si l’entité devrait être consolidée en revisitant la notion de «contrôle».

Le contrôle est défini comme le droit de l’investisseur de recevoir un rendement variable et la possibilité d’affecter ces rendements par le biais du pouvoir sur une entité émettrice. Ainsi, l'investisseur doit avoir les éléments suivants pour avoir le contrôle sur l'entité détenue..

• Pouvoir sur l’entité émettrice, c’est-à-dire disposer de droits existants qui confèrent la capacité actuelle de diriger les activités de l’entité investie qui ont une incidence importante sur le rendement de celle-ci
• Exposition, ou droits, à des rendements variables découlant de son implication dans l'entité détenue
• Capacité à utiliser son pouvoir sur l'entité émettrice pour influer sur le montant des rendements de l'investisseur

Le pouvoir résulte de droits qui peuvent être simples (par le biais de droits de vote) ou compliqués (intégrés dans des accords contractuels); les rendements de l’entreprise détenue varieront en fonction de ses performances en augmentant et en diminuant de temps à autre; ainsi appelé retourne 'variable'.

Quelle est la différence entre IAS 27 et IFRS 10?

IAS 27 vs IFRS 10
La norme IAS 27 stipule qu’une entreprise doit établir des états financiers consolidés si elle contrôle (détient une part supérieure à 50%) une autre entité..	IFRS 10 redéfinit le contrôle comme le droit de l’investisseur de recevoir un rendement variable et la possibilité d’affecter ces rendements par le biais du pouvoir sur une entité émettrice.
Uniformité
La comptabilisation d'IAS 27 des différents types d'entités holdings varie en fonction du pourcentage de propriété de l'entité qui investit. Ainsi, les méthodes sont moins standardisées.	IFRS 10 fournit une structure uniforme pour la comptabilisation de la détention d’actions d’autres entités..
Terminologie
Dans IAS 27, la société qui investit dans une autre entité est désignée sous le nom de «société mère», cette dernière étant appelée «entité holding».	Dans IFRS 10, le terme société mère a été remplacé par «investisseur», et la société de portefeuille a commencé à être appelée «entité émettrice».
Date effective
La norme IAS 27 a été republiée en juillet 2009 (norme antérieure dénommée IAS 27 - États financiers individuels)..	IFRS 10 était en vigueur pour les exercices ouverts après janvier 2013..

Résumé - IAS 27 vs IFRS 10

La différence entre IAS 27 et IFRS 10 dépend principalement du concept de contrôle et de l’utilisation de la terminologie. IFRS 10 ne modifie pas les exigences en matière de traitement comptable, mais fournit plutôt de nouvelles directives sur la manière dont la décision de consolidation doit être prise. Ainsi, les critères de contrôle selon IAS 27 avaient été remplacés par IFRS 10.

Référence:
1. «IAS Plus». IAS 27 - États financiers consolidés et individuels (2008). N.p., n.d. Web. 23 février 2017.
2. «IAS Plus». IFRS 10 - États financiers consolidés. N.p., n.d. Web. 23 février 2017.
3. «IFRS 10, États financiers consolidés». IFRS 10, États financiers consolidés | Suivi des normes IFRS | Reporting financier | ICAEW. N.p., n.d. Web. 23 février 2017.
4. «IAS 27: États financiers individuels». IAS 27: États financiers individuels | Normes comptables | Bibliothèque | ICAEW. N.p., n.d. Web. 23 février 2017.